Письмо УФНС России по г.Москве №20-14/4/116963@ от 09 ноября 2009 года

Право на использование налоговых льгот возникает у физических лиц, которые получают налогооблагаемые доходы.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ), налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории России квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб. (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

При этом налогоплательщиками признаются оба супруга и оба супруга вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, какого-либо делегирования прав налогоплательщика одним супругом другому не требуется, поскольку оба супруга признаются налогоплательщиками независимо друг от друга.

На основании п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и др.

Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства. Об этом сказано в ст. 34 Семейного кодекса РФ.

Следовательно, если оплата расходов по строительству квартиры произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга являются участвующими в расходах по строительству квартиры. Если в платежных документах в качестве плательщика указан один из супругов, то расходы все равно являются общими затратами супругов. Поэтому оба супруга вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

При предоставлении имущественного налогового вычета при осуществлении налогоплательщиком расходов на покупку квартиры на основании предварительного договора купли-продажи и уклонении продавца от заключения основного договора следует учитывать следующее. Так, согласно положениям п. п. 1 и 4 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.

Таким образом, до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.

В случае уклонения одной из сторон предварительного договора от заключения основного договора основной договор может считаться заключенным на основании решения суда, в том числе предусматривающего регистрацию права собственности на жилой объект с учетом исполнения инвестором условий предварительного договора (п. 5 ст. 429 и п. 4 ст. 445 ГК РФ).

Следовательно, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., при осуществлении расходов на покупку квартиры на основании предварительного договора купли-продажи и уклонении продавца от заключения основного договора налогоплательщик, помимо этого договора и платежных документов, представляет документ, подтверждающий право его собственности на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 г.

При отсутствии документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, супруги не вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода, полученного супругом в 2007 г. от продажи акций, он не вправе получить данный налоговый вычет.

Кроме того, если супруги в настоящее время не имеют доходов, облагаемых по ставке 13%, они не вправе получить имущественный налоговый вычет, так как его предоставление предусматривает уменьшение налоговой базы по НДФЛ, а также возврат налога, уплаченного налогоплательщиком в течение налогового периода.

Основание: Письма ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@, от 19.05.2009 N 3-5-04/604@ и Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220.

Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса О.М.Спицына