Письмо МинФина России №03-04-05/29212 от 24 июля 2013 года

Вопрос:

В феврале 2011 г. налогоплательщик заключил договор участия в долевом строительстве многоквартирного дома и оплатил взнос с использованием беспроцентного целевого займа.

В июне 2012 г. по акту приема-передачи квартира была передана налогоплательщику, а в августе 2012 г. он получил свидетельство о государственной регистрации права собственности квартиры.

В феврале 2013 г. налогоплательщик представил в налоговые органы налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 и 2012 гг. В декларации за 2011 г. заявлено освобождение от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным целевым займом. В декларации за 2012 г. заявлено освобождение от налогообложения НДФЛ дохода в виде данной материальной выгоды, а также имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры.

Налоговый орган сообщил, что в соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры. Имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Налогоплательщиком представлен передаточный акт от 01.06.2012, таким образом, право на имущественный вычет возникает к доходам за 2012 г. и последующие периоды. Следовательно, доход налогоплательщика, полученный в виде материальной выгоды в 2011 г., облагается по ставке в размере 35%.

Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры по доходам 2011 г.?

Возможен ли возврат излишне удержанного НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной в 2011 г.?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2011 г. заключил договор участия в долевом строительстве и оплатил взнос с использованием беспроцентного целевого займа. В 2012 г. квартира по акту приема-передачи квартиры была передана налогоплательщику.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, в случае приобретения квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.

Поскольку акт приема-передачи квартиры получен налогоплательщиком в 2012 г., то право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета возникло в 2012 г.

Вместе с тем согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса определено, что вышеуказанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.

С учетом изложенного материальная выгода, полученная налогоплательщиком с 2011 г. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет независимо от начала его использования.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами.

То есть в 2013 г. налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом ранее уплаченного налога на доходы физических лиц с указанного выше дохода, представив налоговую декларацию за 2011 г.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.Разгулин