Письмо УФНС России по г.Москве №20-14/4/026755@ от 22 марта 2011 года

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме:

- израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.;

- направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Таким образом, право на данный вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

Пунктом 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2008 г.

В этой связи налогоплательщик может воспользоваться названным имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.

Следовательно, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на приобретенный жилой объект, возникшее начиная с 1 января 2008 г. При этом уменьшение налоговой базы на указанный имущественный налоговый вычет может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Кроме того, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного имущественного налогового вычета за любой налоговый период начиная с периода, в котором возникло право на его получение.

То есть при приобретении квартиры в 2010 г. (а также при соблюдении перечисленных выше условий) реализовать свое право на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может в любом налоговом периоде начиная с 2010 г.

Имущественный налоговый вычет уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика и сумму НДФЛ, фактически уплаченную в бюджет в налоговом периоде.

Данный вид вычета предоставляется налогоплательщику в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им НДФЛ.

На основании п. 3 ст. 210 НК РФ, который устанавливает порядок определения налоговой базы, налоговые вычеты предоставляются плательщикам НДФЛ, если их доходы облагаются по налоговой ставке 13%.

Следовательно, имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 220 НК РФ, не предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены ставки, отличные от ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), а также по доходам, которые освобождены от обложения НДФЛ.

Таким образом, физическое лицо сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом в любом налоговом периоде после 2010 г. при условии получения в эти периоды им доходов, облагаемых по ставке 13%.

Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса О.М.Спицына